ДИПЛОМ

Налоговые правонарушения


ВУЗ - Удмуртский гос. университет
Объем работы - 80 страниц формата A4
Год защиты - 2017

Оформите предварительный заказ, чтобы узнать стоимость работы.


СОДЕРЖАНИЕ:

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………. 3
1. История возникновения и правовое регулирование налоговых правонарушений…………………………………………………………………… 6
1.1 История возникновения и развития института налоговых правонарушений 6
1.2 Правовое регулирование в области налоговых правонарушений…………..14
2. Понятие и характеристика налоговых правонарушений……...………………20
2.1 Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав……………...……..20
2.2 Классификация налоговых правонарушений………………………………...41
3. Налоговые преступления………...…………………………………………….. 51
4. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства…………………………………………………………………. 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.……………………………………………………………………79
Список литературы ……………………………………………………………….. 82

ВВЕДЕНИЕ

Применение мер ответственности в сфере налогообложения постоянно вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права, в особенности право собственности. В Постановлении от 17.12.1996 № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что право частной собственности не является абсолютным и может быть ограничено в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Рассмотрение налоговой ответственности, является особенно актуальным в связи с продолжающимся реформированием законодательства о налогах и сборах. Наверно, каждый налогоплательщик хотя бы раз решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства, не приведут ли они к взысканию штрафов, а если да, то в каком размере и можно ли снизить их, какие обстоятельства необходимо учитывать при этом.
Кроме того, актуальность темы исследования обусловлена все более обостряющейся проблемой наполнения бюджетов всех уровней, финансирования социальной сферы, оборонного комплекса и других важных государственных программ, что, вполне естественно, требует более пристального внимания к исследованию всего комплекса вопросов совершенствования налоговой системы России.
По экспертным оценкам более 60 процентов налогоплательщиков либо уклоняются от их уплаты, либо скрывают истинные размеры своих доходов и других объектов налогообложения.
Эта огромная цифра сигнализирует о явном неблагополучии в налоговой системе. Не все хотят платить налоги, тем более, что не всегда понятно, на какие нужды и как эффективно используются бюджетные средства государственными учреждениями и чиновниками. В свою очередь, органы налогового контроля государства наращивают усилия по выявлению и пресечению налоговых правонарушений, привлечению виновных к ответственности и стремятся, таким образом, выполнить свою главную задачу — наполнение доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов.
Налоговое законодательство в сравнении со многими другими отраслями Российского права находится в стадии становления и, естественно поэтому, страдает многими недостатками, просчетами и пробелами. Предмет правового регулирования затрагивает существенные интересы практически всего населения страны, а посему требует серьезных научных изысканий, всестороннего, полного и объективного обоснования изменения существующей налоговой системы. Актуальность предлагаемой работы определяется во многом также и тем обстоятельством, что в настоящее время продолжают осуществляться меры по реформированию налоговой системы России
С развитием налогового законодательства параллельно развиваются и способы его нарушения. Это неизбежный процесс, поэтому тема не теряет своей актуальности.
К проблеме налоговых правонарушений обращается множество авторов. Однако, в целом исследование названной проблемы недостаточно полно и всесторонне, особенно ее материальный и юрисдикционный аспекты.
Целью настоящего исследования является рассмотрение проблем налоговых правонарушений в российском законодательстве.
Для достижения цели необходимо решить задачи: рассмотреть историю возникновения и правового регулирования налоговых правонарушений; раскрыть понятие, признаки и состав налогового правонарушения; классифицировать налоговые правонарушения; а также рассмотреть отдельные виды – налоговые преступления и административные налоговые правонарушения; выявить и сформулировать основные проблемы, а также по возможности сформулировать предложения по их разрешению.
При написании дипломной работы использовались научные положения и выводы отечественных специалистов в области общей теории права, конституционного, финансового, административного, гражданского, уголовного права – С.Г.Пепеляева, А.В.Демина, Н.С.Малеина, И.С.Самощенко, Д.В. Винницкого и других.
Большинство выводов и положений дипломной работы основано на документальных материалах - текстах нормативных актов, судебных решениях, актов правоприменения налоговых органов.
Автор применял комплекс методов научного познания явлений общественной жизни: диалектический, формально-логический, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и другие методы. Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, политологов и др. авторов, относящиеся к теме исследования. При написании работы использовалось действующее законодательство России. Поскольку исследование носит в значительной мере межотраслевой характер, его нормативная база включает, помимо норм налогового права, источники других отраслей права: конституционного, гражданского, финансового, административного, уголовного и др.
Эмпирическую основу составили материалы судебной практики: постановления пленумов высших судебных инстанций - Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ; Арбитражного суда Центрального, Северо-западного и уральского округа; акты налоговой инспекции Первомайского района г.Ижевска и т.п.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Уплата налогов играет для России как для любого государства существенную роль, так как из них формируется доходная часть бюджета. Необходимость борьбы с налоговыми правонарушениями диктуется обеспечением экономической безопасности государства.
К настоящему времени в РФ ложилась налоговая система, которая не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития. Очевидно, что от того, насколько правильно построена система налогообложения, от юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций.
Целью настоящего исследования являлось выявление проблем налоговых правонарушений в российском законодательстве.
Под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.
Классификация налоговых правонарушений может проводиться по различным основаниям. Единой классификации не существует. В зависимости от характера деяния правонарушения делятся на административные, финансовые, уголовные. Противоправность – один из обязательных элементов налогового правонарушения. В зависимости от этого выделяются несколько групп налоговых правонарушений. Кроме того существуют и другие основания для классификации. Это является одной из проблем - дублирование аналогичных правонарушений в разных кодексах недопустимо.
В связи с этим предлагается унифицировать нормы, дать единое понятие налогового правонарушения, собрать все налоговые правонарушения в едином кодексе (налоговом), определиться с понятийным аппаратом, четко разграничить различные виды правонарушений.
Сегодня, достаточно остро стоит проблема формирования подотрасли налогового права как составной части отрасли финансового права и ее соотношения с другими отраслями и подотраслями права, и в первую очередь административного и уголовного.
Традиционное деление права на отрасли, имеющие профилирующее, определяющее влияние на все развитие права и законодательства, сложилось в советское время. Критериями выделения различных отраслей права выступали предмет и метод правого регулирования, а это давало одномерную, лежащую в одной плоскости картину системы права.
Сегодня общая тенденция развития права сводится к появлению комплексных отраслей. Комплексные отрасли права и законодательства формируются на основе более современных потребностей общественного развития, объективно требующих объединения в такие массивы норм, каждая из которых по своим юридическим качествам может относиться к одной из основных отраслей. Представляется, что институт налоговых правонарушений можно отнести к комплексным институтам. Он, вне всякого сомнения, испытывает влияние проводимой государством налоговой политики и, следовательно, будет изменяться в зависимости от того, в каком направлении государство будет развивать свою налоговую систему.
Среди проблем можно также назвать несовершенство законодательства. Например, Уголовный кодекс РФ, содержащий всего несколько составов налоговых преступлений, содержит массу недостатков, которые необходимо устранить в ближайшее время.
Проблемой является также применение различного рода санкций. Четкое обозначение, недопущение альтернативных санкций способствовало бы установлению определенного порядка при применении наказаний.
Рассуждая над вопросом о развитии института административной ответственности за налоговые правонарушения, можно отметить, что целесообразно включить в законодательство составы правонарушений, устанавливающие административную ответственность не только налогоплательщиков и иных обязанных лиц, но и сотрудников налоговых органов и органов власти, должностных лиц. Это значительно повысило бы их ответственность, ускорило бы процесс придания налоговой системе России стабильности и определенности.
Все цели в ходе настоящего исследования выполнены, проблемы выявлены. Как видно, налоговая система нуждается в реформировании. В исследовании содержатся конкретные предложения по устранению проблем, по совершенствованию действующего законодательства, в частности о необходимости внесения изменений в ст.54, 88 Налогового кодекса РФ, ст.198 и 199 Уголовного кодекса РФ, об исключении ряда статей. Также выносится предложение о принятии единого акта, направленного на борьбу с налоговыми правонарушениями – Программы развития налоговых отношений в РФ.
Кроме того, необходимо чтобы споры, вытекающие из налоговых правоотношений, учитывая их сложность и масштабность, разрешались бы специализированными налоговыми судами, возможность создания которых предусмотрена законом РФ от 31 декабря 1996 г. "О судебной системе РФ ".



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета. - № 237. - 25.12.1993.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ // СЗ РФ.- 07.01.2002.- №1 (ч.1), ст.1.
3. Гражданский кодекс РФ (часть третья) от 26.11.2001 №146-ФЗ // СЗ РФ. - 03.12.2001.- №49, ст.4552.
4. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ // СЗ РФ. -29.01.1996. -№5, ст. 410.
5. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ // СЗ РФ. -05.12.1994. -№32, ст. 3301.
6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // СЗ РФ. - 07.08.2000.- №32, ст. 3340.
7. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // СЗ РФ. -03.08.1998.- №31, ст. 3824.
8. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 №63-ФЗ // СЗ РФ.- 17.06.1996. -№25, ст. 2954.
9. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Российская газета.- №56.- 10.03.1992 (утратил силу)
10. Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" //Ведомости СНД и ВС РСФСР. -11.04.1991. - №15, ст.492 (утратил силу)
Специальная литература

11. Александров И. Налоговая преступность как часть организованной преступности // Уголовное право. - М.; Интел-Синтез, 2002. - № 4. - с.98-100.
12. Андреев Е.П. Роль права в повышении культуры взаимоотношений государства и налогоплательщика // Современные направления развития малого и среднего предпринимательства России: Материалы научно-практической конференции. - М.: Академия русских предпринимателей, 2005. - С.68-69.
13. Андреев Е.П. Решение проблемы налогового консультирования для деятельности федеральных органов налоговой полиции // Правовые проблемы деятельности федеральных органов налоговой полиции: сборник научных трудов. - М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 1999. - С.23
14. Акулинин Д. Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. – 2004. – № 10.
15. Винницкий Д. В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права // Законодательство. – 2003. – № 7.
16. Винницкий Д. В. Не все равны перед законом // Экономика и жизнь-Юрист. – 2004. – № 23.
17. Винницкий Д. В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика. – 2003. – № 1.

18. Винницкий Д. В. Юридическая конструкция элементов налогообложения в российском налоговом праве // Государство и право. – 2004. – № 9. – С. 54–63.
19. Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права : автореф. д-ра юрид. наук. – Екатеринбург, 2003.
20. Горский И. В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. – 2004. – № 2. – С. 26.
21. Гаджиев Г. А. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации / Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев : учебное пособие. – М. : ФБК-Пресс, 1998.
22. Гражданское право : учебник. Часть 1 / под ред. Ю. К. Толстого, А. П. Сергеева. – М. : «Проспект», 1997.
23. Глебов Д., Ролик А. Налоговая преступность и проблемы квалификации налоговых преступлений // Уголовное право. - М.; Интел-Синтез, 2003. - № 3. - с.114-117.
24. Демин А.В. Налоговая ответственность: проблема отраслевой идентификации // Хозяйство и право.- 2000. - № 6. - С.3.
25. Демин А.В. Налоговая ответственность: проблемы отраслевой идентификации // Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Сибирском регионе - Материалы научно-практической конференции (3-4 февраля 2000 г.) ч. 2. - С. 415.
26. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. – М., 2000.
27. Зарипов В. М. Добросовестные налогоплательщики: кто они? // Налоговая политика и практика. – 2005. – № 2. – С. 13.
28. Зарипов В. М. Оптимизация или уклонение? // Экономика и жизнь-Юрист. – 2004 г. – № 16.
29. Зорькин В. Д. Прецедентный характер решений Конституционного Суда Российской Федерации // Журнал российского права. – 2004. – № 12.
30. Изосимов С.В., Кузнецов А.П. Криминологические проблемы налоговой преступности в России // Российский следователь. - М.; Юрист, 2001. - № 7. - с.25-33.
31. Калинина Л.А. Проблемы административной ответственности за нарушения финансового и налогового законодательства // Законодательство. -1999.- № 8. - С. 33-34.
32. Крохина Ю. А. Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журнал российского права. – 2004. – № 3.
33. Кузнецов Э. В. Наука о праве и государстве / Э. В. Кузнецов, В. П. Сальников. – М., 1999.
34. Кучерявенко Н. П. Основы налогового права. – Харьков, 2001.
Налоговое право : учебное пособие / под ред. С. Г. Пепеляева. – М. : ИД ФБК-Пресс, 2000.

35. Налоговые преступления / Бембетов А.П., Ларичев В.Д.. - М.; Экзамен, 2001. - 336 с.
36. Мазур С.Н. Особенности квалификации отдельных преступлений в сфере экономики // «Российская юстиция», № 4, апрель 2003 г. С 31-35.
37. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения / Приложение к журналу "Налоговый вестник".- М., 1997. - С.125.
38. Малеин Н.С. Правонарушение: понятие, причины, ответственность. М.: Юрид. лит., 1985.- C. 210.
39. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - С. 340.
40. Никифоров Б.С. Объект преступления по советскому уголовному праву: Авто-реф. дис. ... докт. юрид. наук. М., 1956.- 28 с.
41. Пальцева И. В. Судебные акты конституционного суда и практика рассмотрения налоговых споров / И. В. Пальцева, Ю. П. Асеева // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. – 2003. – № 1.
42. Пансков В. Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России // Финансы. – 2004. – № 2. – С. 25.
43. Пансков В. Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник. – 2005. – № 1. – С. 7.
44. Петрова Г. В. Проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения // Законодательство России в XXI веке. – С. 96.
45. Прищепа М. А. Методы борьбы с неуплатой налогов // Законодательство и экономика. – 2004. – № 7.
46. Парыгина В. А. Налоговое право Российской Федерации / В. А. Парыгина, А. А. Тедеев. – Ростов н/Д, 2002.
47. Пепеляев С.Г. Комментарий к главе 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" части первой НК Российской Федерации // Ваш налоговый адвокат - Выпуск 1(11), - С. 425.
48. И.А. Попов, В.И. Сергеев. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды (комментарий к ст.199 УК РФ) // «Законодательство», № 2, февраль 2001 г. С 51-59.
49.Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общей ред. Слома В.И. и Макарова А.М. - М.: Статут, 2000.
50. Ривкин К.Е. Практика налогообложения: установление виновности в налоговых преступлениях // «Гражданин и право», № 4, апрель 2002 г. С 75-81.
51. Рюмин С. М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. – 2005. – № 2. – С. 123.
52. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. – М. : Изд-во «Норма», 2001.
53. Сверчков В.Н. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений «Российская юстиция», № 7, июль 2000 г. С. 71-75.
54. Ткач А.Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления. Комментарий к п.123 и 124 ст.1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ (ст.198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации)// «Право и экономика», 2004, № 1. С 25-37.
55. Ткач А.Н. Оптимизация налогов «иным способом»: комментарий к постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 года № 9-П // Право и экономика. - 2003. - № 8. - С.73 - 77.
56. Уголовное право России: Учебник для вузов. В 2-х т. Т.2. Особенная часть / Под ред. Игнатова А.Н. и Красикова Ю.А. - М.: Издательство «НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2000.
57. Хван Л. Б. Налоговое право. – Ташкент, 2001.
58. Цветков И. В. Российское законодательство и экономика: проблемы взаимодействия // Законодательство и экономика. – 2003. – № 7.
59. Шаталов С. Д. Налоговая реформа – важный фактор экономического роста // Финансы. – 2004. – №. 6. – С. 5.
60. Юрьев А. Любой суд ошибается. Налоговые юристы о решениях Конституционного суда / А. Юрьев, М. Тараненко // Двойная запись. – 2003. – № 11.
61.Яни П.С. «Налоговые преступления. Уклонение от уплаты налогов» // «Законодательство», 1999, № 11. 47-59.
62. Яни П.С. «Налоговое преступление. Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск» // «Законодательство», 1999, № 12. С 54-63.

Следственно-судебная практика

63. Постановление от 15.07.1999 № 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах Налоговой системы в Российской Федерации" и "О Федеральных органах налоговой полиции" // СЗ РФ.-26.07.1999.-№30, ст.3988.
64. Постановление Конституционного суда РФ от 17.12.1996 № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О Федеральных органах налоговой полиции" // СЗ РФ.- 06.01.1997.- №1, ст.197.
65. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ.- №7.- 2001.
66. Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.99 № 41/ 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета. -№128. -06.07.1999.
67. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н.Белецкого, Г.А.Никовой, Р.В.Рукавишникова, В.Л.Соколовского и Н.И.Таланова». // «Российская газета» от 3 июня 2003 г.
68. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» // «Российская газета» от 19 июля 1997 г.
69. Постановление Пленума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 июня 2004 г. № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях»
70. Постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 18 ноября 2004 г. № А35-5751/2004/153/24
71. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 4 октября. № А56-17129/04
72. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 16 ноября 2004 г. № Ф09- 4906/04-АК
73. Постановление ФАС Уральского округа от 28 марта 2005 г. по делу № Ф09-1003/05-АК (по кассационной жалобе Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Удмуртской Республике на решение суда первой инстанции от 11.11.2004 г. и постановление апелляционной инстанции от 05.01.2005 г. по делу А71-823/04)
74. Постановление ФАС Уральского округа от 12 марта 2003 г. по делу N Ф09-517/03АК (по кассационной жалобе УМНС РФ по Удмуртской Республике на решение от 03.12.2002 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-640/02).